旨在減輕重組稅負

　　企業(yè)并購活動是一種常見的經(jīng)營策略，企業(yè)可基于同業(yè)競爭、擴大銷售網(wǎng)絡(luò)、分散經(jīng)營風(fēng)險、獲得先進技術(shù)等目的，對外實施并購。企業(yè)并購也是稅收籌劃的常用手段之一，以企業(yè)并購交易代替普通商品交易，可使交易稅負大幅度降低。

　　“正是基于這個原因，《企業(yè)重組與清算的所得稅處理辦法（試行）》的出臺受到業(yè)內(nèi)人士的極大關(guān)注。”翟繼光介紹說，該《辦法》規(guī)定了免稅重組的形式，企業(yè)從事此類交易將不會涉及到所得稅負擔(dān)，由此也就減輕了所得稅對于企業(yè)經(jīng)濟決策的影響。

　　據(jù)了解，在新的企業(yè)所得稅法實施前，財政部、國家稅務(wù)總局曾發(fā)布過多個分別適用于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)進行合并分立、重組的稅收法規(guī)。但隨著新企業(yè)所得稅法的實施，這些法規(guī)都失去了效力。

　　本來在《企業(yè)所得稅法實施條例》的草案中，曾專門有一節(jié)規(guī)定有關(guān)企業(yè)重組與清算中的稅務(wù)問題，但后來這部分內(nèi)容被從草案中拿出�！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》僅在第75條作了如下規(guī)定：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價格重新確定計稅基礎(chǔ)。

　　“由于《企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《條例》）對于企業(yè)重組問題僅作了原則性規(guī)定，無法滿足企業(yè)重組的現(xiàn)實需要，因此，急迫需要出臺《企業(yè)重組與清算的所得稅處理辦法（試行）》，以便對企業(yè)重組給予一個明確的稅收政策。另外，原先出臺的一些合并分立和重組的稅收規(guī)定，一方面存在政策不統(tǒng)一的缺陷，另一方面并沒有將企業(yè)法律形式的變化等重組形式納入其中，因此需要加以完善�！钡岳^光說。

　　據(jù)了解，《條例》先后有若干稿。2008年1月的征求意見稿實際上是將《企業(yè)所得稅法實施條例（草案）》中關(guān)于企業(yè)重組與清算的內(nèi)容整理了一下，形成了一個《處理辦法》。該《處理辦法》分為總則、應(yīng)稅重組、免稅重組和企業(yè)清算四章內(nèi)容。就上述各類企業(yè)重組形式分別界定了免稅重組和應(yīng)稅重組。原則上，凡是企業(yè)重組中不支付現(xiàn)金或者僅支付小部分（不超過15%）現(xiàn)金的交易均被界定為免稅重組。

　　今年6月的征求意見稿分為總則、普通重組、特殊重組以及企業(yè)清算四章。與前一稿相比，增加了“特殊重組”的概念，特殊重組相當(dāng)于免稅重組，普通重組相當(dāng)于應(yīng)稅重組。

　　“普通重組是指在企業(yè)并購交易發(fā)生時，就要確認資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和損失，按照交易價格重新確定計稅基礎(chǔ)，并計算繳納企業(yè)所得稅的重組。普通重組沒有特定條件要求。特殊重組在過去的規(guī)定中稱為免稅重組，是指符合一定條件的企業(yè)重組，在重組交易發(fā)生時，以企業(yè)資產(chǎn)、股權(quán)的初始成本為計稅基礎(chǔ)，暫時不確認資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和損失，也就暫時不用納稅，將納稅義務(wù)遞延到以后履行。”朱桉解釋說。

企業(yè)重組免稅多多

　　“目前，企業(yè)并購面臨的*大問題就是所得稅問題，由于企業(yè)并購所涉及的金額都比較大，如果企業(yè)并購屬于應(yīng)稅重組，企業(yè)因此就要繳納巨額的企業(yè)所得稅，這對于企業(yè)的并購行為而言是一個巨大的負擔(dān)�！钡岳^光說。

　　一般而言，企業(yè)從事股權(quán)收購或者資產(chǎn)收購，應(yīng)當(dāng)確認股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或者損失。股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得就是現(xiàn)在的轉(zhuǎn)讓價格減去當(dāng)初購置該股權(quán)的成本，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或者損失就是現(xiàn)在的轉(zhuǎn)讓價格減去當(dāng)初購置資產(chǎn)的成本。

　　企業(yè)如果用股權(quán)換取股權(quán)，則應(yīng)當(dāng)分解為股權(quán)轉(zhuǎn)讓和股權(quán)投資兩個業(yè)務(wù)，分別計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)如果用資產(chǎn)換取資產(chǎn)，也應(yīng)當(dāng)分解為資產(chǎn)銷售和購買資產(chǎn)兩個業(yè)務(wù)，分別計算繳納企業(yè)所得稅。

　　“《辦法》的出臺會對企業(yè)的重組產(chǎn)生積極的影響，有利于資源的合理流動�！钡岳^光舉例說，按照現(xiàn)行的所得稅管理制度，企業(yè)注冊地址從一個城市遷往另一個城市，或者從一個城區(qū)遷往另一個城區(qū)，就必須先在原登記注冊地進行注銷登記，在新的登記注冊地辦理設(shè)立登記，這樣，企業(yè)就必須進行清算。這就增加了企業(yè)的成本，不利于企業(yè)合理流動。

　　再例如，企業(yè)從事股權(quán)收購業(yè)務(wù)，也就是一個企業(yè)購買另外一個企業(yè)的股份，將兩個企業(yè)合并為一個企業(yè)，如果這個交易需要繳納所得稅，就會額外增加企業(yè)的重組成本，不利于企業(yè)資產(chǎn)的合理流動�！掇k法》規(guī)定，如果一個企業(yè)購買了另一個企業(yè)50%以上的股份，所支付的現(xiàn)金不超過整個交易價格的20%就可以享受免稅待遇。

　　此外，《辦法》還包括，企業(yè)合并、分立等重組業(yè)務(wù)中，如果支付的現(xiàn)金不超過整個交易價格的20%也可以享受免稅待遇，這樣就把大量為了資源的合理流動而從事的企業(yè)重組行為給予了免稅待遇，減輕了企業(yè)負擔(dān)，與此相反，把那些為了取得現(xiàn)金而從事的企業(yè)重組行為界定為應(yīng)稅交易，不能享受免稅待遇，也防止了企業(yè)通過重組交易來避稅。

　　“目前，很多企業(yè)都在等待著新《辦法》的出臺，以采取免稅重組的形式來完成企業(yè)的重組。”翟繼光說。

　　-新聞鏈接

　　《企業(yè)重組與清算的所得稅處理辦法》（試行）

　　第三條同時符合下列條件的企業(yè)重組，屬于特殊重組：

　　1.具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；

　　2.被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)符合本辦法規(guī)定比例，企業(yè)法律或經(jīng)濟結(jié)構(gòu)發(fā)生實質(zhì)性或者重大改變；

　　3.法律形式被改變、資本結(jié)構(gòu)被調(diào)整、被收購、被合并或被分立企業(yè)在重組后的連續(xù)12個月內(nèi)，不改變原來的實質(zhì)經(jīng)營活動；

　　4.重組交易對價中涉及的主要是股權(quán)支付額，非股權(quán)支付額不超過規(guī)定比例，同時取得股權(quán)的當(dāng)事方不得在隨后的12個月內(nèi)轉(zhuǎn)讓該股權(quán)。

　　第五條轉(zhuǎn)讓、處置經(jīng)營性資產(chǎn)不超過總經(jīng)營性資產(chǎn)20%并符合本辦法規(guī)定的企業(yè)法律形式的改變，屬于特殊重組。

　　第六條企業(yè)資本結(jié)構(gòu)調(diào)整導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額增加50%以上的，屬于特殊重組。

　　第七條收購企業(yè)購買被收購企業(yè)的股權(quán)超過其全部有表決權(quán)股權(quán)50%以上，且支付的非股權(quán)補價不超過股權(quán)支付額的20%的，屬于符合條件的股權(quán)收購。

　　第八條接受企業(yè)收購的轉(zhuǎn)讓企業(yè)50%以上經(jīng)營性資產(chǎn)，且支付的非股權(quán)補價不超過股權(quán)支付額20%的，屬于特殊重組。

　　第九條被合并企業(yè)股東取得的非股權(quán)支付額不超過股權(quán)支付額20%，以及同一控制下不需要支付對價的企業(yè)合并（包括合并子公司），屬于特殊重組。